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商品期货业务的会计处理

作者: 来源: 时间:2020-12-27

  期货是相对于现货而言的,是标准化了的远期商品。期货主要包括商品期货、金融期货。目前我国主要允许商品期货交易。财政部于1997年颁布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》,并于2000年颁布了《企业商品期货业务会计处理补充规定》,对我国商品期货业务的会计处理予以规范。商品期货业务会计处理主要涉及投资、交纳期货保证金、平仓了结合约、实物交割,以及在会计报表上的列示等内容。下面笔者用一个实例来具体介绍有关商品期货业务的会计处理。

  某企业2002年有关期货业务发生的经济事项如下:

  l、支付20万元以取得某期货交易所会员资格,另支付年会费5万元。

  2、为进行期货交易交存保证金80万元。

  3、该企业2月1日买入20手红小豆期货合约(每手10吨),每吨价格2400元;3月1日卖出20手绿豆期货合约(每手10吨),每吨价格3000元。

  4、企业3月5日卖出2月1日买入的10手红小豆期货合约,每吨价格2550元。

  5、该企业所持20手绿豆期货合约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨3500元,实际交割货款为每吨3510元(含增值税)。该批绿豆的实际成本为40万元。增值税率为17%。

  6、企业6月5日,2月1日买入另外10手红小豆期货合约到期进行实物交割。交易日的结算价格为每吨2350元,实际交割货款为每吨2300元(含增值税)。

  根据上述经济业务,企业应作如下会计外理:

  1、借:长期股权投资——期货会员资格保证金 200000
    贷:银行存款 200000

  借:管理费用——期货年会费 50000
   贷:银行存款 50000

  2、借:期货保证金 800000
    贷:银行存款 800000

  3、开新仓不需要做会计分录

  4、平仓盈利= (2550-2400)×10×10=15000 (元)

  借:期货保证金 15000
   贷:期货损益 15000

  5、平仓亏损= (3500-3000) ×20×10= 100000 (元)

  借:期货损益 100000
   贷:期货保证金 100000

  含税交割货款= 3510×20×10= 702000 (元)

  不含税货款= 702000÷(1+17%)= 600000 (元)

  借:期货保证金 702000
   贷:主营业务收入 600000
     应缴税金——应交增值税(销项税额) 102000

  结转成本

  借:主营业务成本 400000
   贷:库存商品 400000

  6、平仓盈利= (2400-2350) ×10×10= 5000 (元)

  借:期货保证金 5000
   贷:期货损益 5000

  含税交割货款= 2300×10×10= 230000 (元)

  不含税货款= 230000÷(1+17%)= 196581.20(元)

  借:物资采购 196581.20
    应交税金——应交增值税(进项税额) 33418.80
   贷:期货保证金 230000

  入库时的会计分录

  借:库存商品 196581.20
   贷:物资采购 196581.20

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